連結精算表

論点

中カテゴリ

前提条件

連結精算表の前提条件

資本関係図

Before

→

After

追加取得のパターン

パターン③ 関連会社から子会社とする場合

① 基本前提

決算日	P社・S社とも3月31日
連結決算日	X2年3月31日（X2年度）
S社の発行済株式総数	1,000株

② 株式取得の経緯

X2年3月31日	S社株式30%（300株）を36,000（@120）で取得（持分法適用関連会社）
X3年3月31日	S社株式50%（500株）を80,000（@160）で追加取得 → 連結子会社化（計80%）
最終持分比率	80%（P社）/ 20%（NCI）
関係会社株式の個別上の取得原価	116,000（= 36,000 + 80,000）

③ S社の土地

簿価	100,000
X2年3月31日時価	110,000
X3年3月31日時価	120,000（評価差額 = 120,000 − 100,000 = 20,000）

④ 期末連結の取扱い

S社P/L・S/S	期末連結のため合算しない
S社B/S	B/Sのみ合算する

⑤ 持分法適用時（X2年3月31日）の持分計算

資本金	60,000
利益剰余金	40,000
資本合計	100,000
持分（30%）	30,000
評価差額（部分時価評価法）	3,000（=（時価110,000 − 簿価100,000）× 30%）
取得持分	33,000
取得原価	36,000
のれん	3,000（= 36,000 − 33,000）。10年均等償却

⑥ 支配獲得時（X3年3月31日）の持分計算

資本金	60,000
利益剰余金	70,000
評価差額	20,000（= 時価120,000 − 簿価100,000）
資本合計	150,000
P社持分（80%）	120,000
連結上の取得原価	128,000（= @160 ×（300+500）株）
のれん	8,000（= 128,000 − 120,000）
NCI（20%）	30,000

⑦ 持分法適用仕訳

投資利益	10,500（= S社純利益35,000 × 30%）
のれん償却	300（= 3,000 ÷ 10年）
受取配当金消去	1,500（= S社配当5,000 × 30%）
持分法による投資利益（差引）	10,200（= 10,500 − 300）
投資有価証券増加額	8,700（= 10,500 − 300 − 1,500）

⑧ 段階取得に係る差益

連結上の取得原価	128,000（= @160 × 800株）
持分法上の簿価	124,700（= 個別116,000 + 投資増加額8,700）
段階取得に係る差益	3,300（= 128,000 − 124,700）

その他の前提

のれん償却	発生翌年度から10年間で定額法により償却
税効果	考慮しない

持分計算表

	X2 3/31	当期純利益の認識	X3 3/31	X3 3/31
	持分法適用	のれんの償却	追加取得前	支配獲得
	+30%		30%	+80%
資本金	60,000		60,000	60,000
利益剰余金	40,000	NI35,000 配当▲5,000 30%10,500 30%▲1,500	70,000	70,000
評価差額	3,000		3,000	20,000
資本合計	100,000		130,000	150,000
	+30%			+80%
持分	30,000			120,000
評価差額（部分時価評価法）	3,000		3,000
P社持分	33,000			120,000
取得原価	36,000		36,000	128,000
のれん(借方+)	3,000	▲300	2,700	8,000
持分法投資増加額		8,700	8,700
持分法評価額	36,000	8,700	44,700
				+20%
非支配株主持分				30,000

持分推移表

	X2 3/31	X3 3/31	X3 3/31
	持分法適用	追加取得前	支配獲得
	+30%	30%	+80%
資本金
期首残高	60,000	60,000	60,000
当期変動
期末残高	60,000	60,000	60,000
利益剰余金
期首残高	40,000	40,000	40,000
当期純利益		35,000
剰余金の配当		▲5,000
期末残高	40,000	70,000	70,000
評価差額
部分時価評価法	3,000	3,000
全面時価評価法			20,000
資本合計
	103,000	133,000	150,000
	+30%		+80%
親会社持分
持分	30,000		120,000
評価差額（部分時価）	3,000	3,000
P社持分	33,000		120,000
取得原価	36,000	36,000	128,000
のれん
期首残高	3,000	3,000
当期償却		▲300
期末残高	3,000	2,700	8,000
持分法投資
投資増加額		8,700
持分法評価額	36,000	44,700
非支配株主持分
			+20%
NCI			30,000

のれん償却スケジュール表

のれん	償却開始	償却年数	発生額	X3/03	X4/03	X5/03
持分法適用時のれん	X2/04	10年	3,000	300	300	300
支配獲得時のれん	X3/04	10年	8,000		800	800

個別財務諸表

勘定科目	P社	S社
	X2年3月31日	X2年3月31日
		80%
B/S（貸借対照表）
土地	200,000	100,000（時価: 120,000）
関係会社株式	116,000
諸資産	444,000	330,000
資産合計	760,000	430,000
諸負債	470,000	300,000
資本金	150,000	60,000
利益剰余金	140,000	70,000
負債純資産合計	760,000	430,000
P/L（損益計算書）
諸収益	798,500	500,000
受取配当金	1,500
諸費用	740,000	465,000
当期純利益	60,000	35,000
S/S（株主資本等変動計算書）
利益剰余金期首残高	80,000	40,000
当期純利益	60,000	35,000
剰余金の配当		▲5,000
利益剰余金期末残高	140,000	70,000