| 投資と資本の相殺消去（税効果付き） | |||
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 資本金 | 100,000 | S社株式 | 160,000 |
| 利益剰余金（期首） | 76,020 | 非支配株主持分 | 37,900 |
| 評価差額 | 6,500 | ||
| のれん | 11,880 | ||
| 合計 | 194,400 | 合計 | 197,900 |
| 貸借不一致: 借方 194,400 ≠ 貸方 197,900（差額 3,500） | |||
| 繰延税金負債計上の引継ぎ | |||
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
| 利益剰余金（期首） | 140 | 繰延税金負債 | 140 |
| 合計仕訳（開始仕訳） | |||
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
| 資本金 | 100,000 | S社株式 | 160,000 |
| 利益剰余金（期首） | 76,160 | 非支配株主持分 | 37,900 |
| 評価差額 | 6,500 | 繰延税金負債 | 140 |
| のれん | 11,880 | ||
| 合計 | 194,540 | 合計 | 198,040 |
| → 連結精算表（全体） / 開始仕訳 | |||
| X3 3/31 | X4年3月期 | X4 3/31 | 一部売却 | X5 3/31 | |
|---|---|---|---|---|---|
| 支配獲得 | NCI損益・のれん償却 | 売却前 | 売却後 | ||
| +80% | 80% | △10% | 70% | ||
| 資本金 | 100,000 | 100,000 | 100,000 | ||
| 利益剰余金 | 73,500 | 6,000 P社4,800 NCI1,200 | 79,500 | 4,000 P社3,200 NCI800 | 83,500 |
| 評価差額 | 6,500 | 6,500 | 6,500 | ||
| 資本合計 | 180,000 | 6,000 | 186,000 | 4,000 | 190,000 |
| +80% | △10% | ||||
| P社持分 | 144,000 | 4,800 | 148,800 | 19,000 | |
| 取得原価 | 160,000 | 160,000 | ▲20,000 | 140,000 | |
| 資本剰余金(貸方) | 6,000 | 6,000 | |||
| 法人税等調整 | ▲2,100 | ▲2,100 | |||
| のれん(借方+) | 16,000 | ▲1,600 | 14,400 | 14,400 | |
| +20% | +10% | ||||
| 非支配株主持分 | 36,000 | 1,200 | 37,200 | 19,800 | 57,000 |
開始仕訳（前期までの連結修正仕訳の引継ぎ）
前期（X4年3月期）までの連結修正仕訳を引き継ぐ。開始仕訳は2つの仕訳で構成される。
(a) 投資と資本の相殺消去: 支配獲得日のS社資本（資本金100,000 + 利益剰余金73,500 + 評価差額6,500 = 180,000）を消去し、のれん16,000（※4）を計上する。利益剰余金（期首）76,020は、取得時73,500 + X4年3月期NCI帰属純利益1,200（※5）+ X4年3月期のれん償却1,600の効果 − 前期のれん残高（16,000 − 1,600 = 14,400→11,880）の調整。
(b) 繰延税金負債計上の引継ぎ: X4年3月期に計上した留保利益に関する繰延税金負債140（※6）を引き継ぐ。→ 精算表で確認
※3 評価差額（税効果後）= 10,000 − 3,500 = 6,500
※4 S社株式160,000 − 資本合計180,000 × P社持分比率80% = 160,000 − 144,000 = 16,000
※5 X4年3月期S社当期純利益6,000 × 非支配株主持分比率20% = 1,200
※6 留保利益等に関する一時差異3,200 ÷ 80% × 10% × 35% = 140