連結精算表

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前提条件

連結精算表の前提条件

資本関係図

Before

→

After

子会社株式売却のパターン

パターン④ 子会社株式の全部を売却した場合

① 基本前提

決算日	P社・S社とも3月31日
連結決算日	X6年3月31日
会計期間	X5年4月1日〜 X6年3月31日（1年間）
支配獲得日	X3年3月31日（S社株式80%を160,000で取得）
X5年3月期一部売却	10%（簿価20,000）を第三者に25,000で売却 → 70%
X6年3月期一部売却	50%（簿価100,000）を第三者に125,000で売却 → 20%
売却後持分比率	20%（持分法適用関連会社）
P社取得原価（売却後）	160,000 − 20,000 − 100,000 = 40,000
のれん	13,200（10年均等償却、当期償却額 1,320）

② S社支配獲得時B/S（X3年3月31日）

土地（簿価）	30,000
土地（時価）	40,000
その他資産	193,500
負債	50,000
資本金	100,000
利益剰余金	73,500
評価差額	10,000（時価40,000 − 簿価30,000）
純資産合計（評価差額反映後）	183,500

③ のれんの計算

取得原価	160,000
資本合計 × P社持分	183,500 × 80% = 146,800
のれん	160,000 − 146,800 = 13,200
NCI（取得時）	183,500 × 20% = 36,700

④ X4年3月期・X5年3月期の連結修正

X4年3月期S社当期純利益	6,000
X4年NCI帰属NI	6,000 × 20% = 1,200
X5年3月期S社当期純利益	4,000
X5年NCI帰属NI	4,000 × 20% = 800
のれん償却（各期）	13,200 ÷ 10年 = 1,320
X5年3月期一部売却（10%）	簿価20,000を25,000で売却
資本剰余金（※4）	25,000 − 193,500 × 10% = 5,650

⑤ X6年3月期の一部売却（50%）

S社当期純利益	8,000
NCI帰属NI	8,000 × 30%（売却前比率）= 2,400
売却株式簿価	160,000 ÷ 80% × 50% = 100,000
売却価額	125,000
個別上の売却益	125,000 − 100,000 = 25,000
S社資本合計（X6 3/31修正後）	100,000 + 91,500 + 10,000 = 201,500

⑥ 売却前の投資の修正額

X4年3月期	S社NI 6,000 × 80% − のれん償却1,320 = 3,480
X5年3月期	S社NI 4,000 × 80% − のれん償却1,320 + S社株式売却損益修正650 = 2,530
X6年3月期	S社NI 8,000 × 70% − のれん償却1,320 = 4,280
合計（※7）	3,480 + 2,530 + 4,280 = 10,290

⑦ 売却後の投資の修正額と売却益修正

売却後の投資の修正額（※13）	S社資本201,500 × 20% + のれん未償却2,310 − S社株式40,000 = 2,610
のれん未償却額（※14）	(10,560 − 1,320) ÷ 80% × 20% = 2,310
売却益修正額（※12）	10,290 − 2,610 = 7,680
連結上の売却益	25,000 − 7,680 = 17,320

⑧ 連結B/S

S社株式（※16）	P社40,000 + 売却後投資修正額2,610 = 42,610
資本剰余金（※17）	P社27,500 + 資本剰余金5,650 = 33,150
利益剰余金（※18）	P社180,000 + 売却後投資修正額2,610 − 資本剰余金5,650 = 176,960

その他の前提

配当	剰余金の配当は行っていない
のれん償却	10年間で均等償却
税効果	考慮しない
S社修正仕訳	土地の評価差額10,000をS社資本に計上
S社以外の連結子会社	P社にはS社以外に連結子会社が存在（本設例では除外）

持分計算表

	X3 3/31	当期純利益の按分	X4 3/31	当期純利益の按分	X5 3/31	一部売却	X5 3/31	当期純利益の按分	X6 3/31	一部売却	X6 3/31
	新規取得(+80%)	のれんの償却	(80%)	のれんの償却	一部売却前(80%)	(△10%)	一部売却後(70%)	のれんの償却	一部売却前(70%)	(△50%)	一部売却後(20%)
資本金	100,000		100,000		100,000		100,000		100,000		100,000
利益剰余金	73,500	6,000 P社4,800 NCI1,200	79,500	4,000 P社3,200 NCI800	83,500		83,500	8,000 P社5,600 NCI2,400	91,500		91,500
評価差額	10,000		10,000		10,000		10,000		10,000		10,000
資本合計	183,500	6,000	189,500	4,000	193,500		193,500	8,000	201,500		201,500
	+80%					△10%				△50%
P社持分	146,800	4,800	151,600	3,200	154,800	▲19,350	135,450	5,600	141,050	▲100,750	40,300
取得原価	160,000		160,000		160,000	▲20,000	140,000		140,000	▲100,000	40,000
資本剰余金 (借方△)						5,650	5,650		5,650		5,650
のれん(借方+)	13,200	▲1,320	11,880	▲1,320	10,560		10,560	▲1,320	9,240	▲6,930	2,310
	+20%					+10%				+50%
非支配株主持分	36,700	1,200	37,900	800	38,700	19,350	58,050	2,400	60,450	100,750	161,200

個別財務諸表

勘定科目	P社		S社
	支配獲得時		支配獲得時
	X3年3月31日	X6年3月31日	X3年3月31日	X6年3月31日
B/S（貸借対照表）
土地	63,000	63,000	30,000（時価: 40,000）	30,000
S社株式	160,000	40,000
その他資産	164,000	373,000	193,500	210,500
資産合計	387,000	476,000	223,500	240,500
負債	66,000	74,000	50,000	49,000
資本金	194,500	194,500	100,000	100,000
資本剰余金	27,500	27,500
利益剰余金	99,000	180,000	73,500	91,500
負債純資産合計	387,000	476,000	223,500	240,500
P/L（損益計算書）
収益		495,000		328,000
S社株式売却益		25,000
費用		475,000		320,000
当期純利益		45,000		8,000
S/S（株主資本等変動計算書）
利益剰余金期首残高		135,000		83,500
当期純利益		45,000		8,000
利益剰余金期末残高		180,000		91,500