4. 開始仕訳の振戻しS社株式の一部売却に伴いS社は持分法適用関連会社となるため、X5年3月期までの連結修正仕訳に基づいて処理した開始仕訳を振り戻す。 | |||
| 開始仕訳の振戻し | |||
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| S社株式 | 140,000 | 資本金 | 100,000 |
| 非支配株主持分 | 58,050 | 利益剰余金（期首） | 83,140 |
| 資本剰余金 | 5,650 | 評価差額 | 10,000 |
| のれん | 10,560 | ||
| 合計 | 203,700 | 合計 | 203,700 |
5. S社貸借対照表の連結除外S社は持分法適用関連会社となるため、X6年3月期のS社の貸借対照表を連結から除外する。S社株式は期末に売却されたため、P社の連結財務諸表上、S社のX6年3月期損益計算書のみ連結することとなる。 | |||
| S社貸借対照表の連結除外 | |||
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
| 負債 | 49,000 | 土地 | 40,000 |
| 資本金 | 100,000 | その他資産 | 210,500 |
| 利益剰余金（期首） | 83,500 | ||
| 利益剰余金（連結除外） | 8,000 | ||
| 評価差額 | 10,000 | ||
| 合計 | 250,500 | 合計 | 250,500 |
6. 持分法による評価およびNCI振戻しP社の個別B/S上に計上しているS社株式の帳簿価額を、持分法による投資評価額に修正する。期首までの投資の修正および連結除外年度（X6年3月期）に計上されたS社の当期純利益を取得後利益剰余金として計上し、売却前の投資の修正額（のれん償却考慮後）をS社株式に加算する。 S社株式10,290（※7）= 売却前の投資の修正額。X4年3月期3,480 + X5年3月期2,530 + X6年3月期4,280 = 10,290。 同時に、連結修正仕訳2で計上したNCI 2,400（貸方）および連結修正仕訳3で計上したのれん1,320（貸方）を振り戻す。 ※7 X4: 6,000×80%−1,320=3,480 / X5: 4,000×80%−1,320+650=2,530 / X6: 8,000×70%−1,320=4,280 / 合計10,290 ※8 X5年3月期までの投資修正額: 3,480+2,530=6,010 ※9 S社のX6年3月期当期純利益 = 8,000 | |||
| 持分法による評価およびNCI振戻し | |||
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
| S社株式 | 10,290 | 利益剰余金（期首） | 6,010 |
| のれん | 1,320 | 利益剰余金（連結除外） | 8,000 |
| 非支配株主持分 | 2,400 | 資本剰余金 | 5,650 |
| 利益剰余金（期首） | 5,650 | ||
| 合計 | 19,660 | 合計 | 19,660 |
7. 株式売却損益の修正P社個別F/S上のS社株式売却益25,000は個別の帳簿価額を基礎に算定している。連結上の帳簿価額は投資の修正額を考慮する必要があるため、売却前の投資の修正額のうち、売却により減少する親会社持分に対応する部分をS社株式に加減して連結上のS社株式売却益を算定する。 S社株式売却益修正7,680（※12）= 売却前の投資の修正額10,290 − 売却後の投資の修正額2,610。 連結上のS社株式売却益 = 個別上25,000 − 修正7,680 = 17,320。→ 精算表で確認 ※12 売却前の投資の修正額10,290 − 売却後の投資の修正額2,610 = 7,680 ※13 売却後の投資の修正額: S社資本合計201,500×20% + のれん未償却額2,310 − S社株式帳簿40,000 = 2,610 ※14 のれん未償却額: (10,560−1,320)÷80%×20% = 2,310 | |||
| 株式売却損益の修正 | |||
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
| S社株式売却益 | 7,680 | S社株式 | 7,680 |
| 合計仕訳（支配喪失） | |||
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
| S社株式 | 142,610 | のれん | 9,240 |
| 非支配株主持分 | 60,450 | 土地 | 40,000 |
| 負債 | 49,000 | その他資産 | 210,500 |
| S社株式売却益 | 7,680 | ||
| 合計 | 259,740 | 合計 | 259,740 |
| → 連結精算表（全体） / 支配喪失 | |||
連結精算表のS社株式42,610が正しいかどうかは、右の持分計算表から直接検算できる。持分計算表の最終列「X6 3/31 一部売却後（20%）」から、以下の2行を拾う（※15）。
持分法による投資評価額は「S社株式（連結）= P社持分 + のれん未償却額」で成り立つ。連結除外の仕訳4〜7を経由して算定したルートと、持分計算表で直接計算するルートが同じ42,610に到達することで検算が成立する。
※15 P社持分 40,300 + のれん 2,310 = 42,610 → 連結精算表のS社株式と一致
| X3 3/31 | 当期純利益の按分 | X4 3/31 | 当期純利益の按分 | X5 3/31 | 一部売却 | X5 3/31 | 当期純利益の按分 | X6 3/31 | 一部売却 | X6 3/31 | |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 新規取得(+80%) | のれんの償却 | (80%) | のれんの償却 | 一部売却前(80%) | (△10%) | 一部売却後(70%) | のれんの償却 | 一部売却前(70%) | (△50%) | 一部売却後(20%) | |
| 資本金 | 100,000 | 100,000 | 100,000 | 100,000 | 100,000 | 100,000 | |||||
| 利益剰余金 | 73,500 | 6,000 P社4,800 NCI1,200 | 79,500 | 4,000 P社3,200 NCI800 | 83,500 | 83,500 | 8,000 P社5,600 NCI2,400 | 91,500 | 91,500 | ||
| 評価差額 | 10,000 | 10,000 | 10,000 | 10,000 | 10,000 | 10,000 | |||||
| 資本合計 | 183,500 | 6,000 | 189,500 | 4,000 | 193,500 | 193,500 | 8,000 | 201,500 | 201,500 | ||
| +80% | △10% | △50% | |||||||||
| P社持分 | 146,800 | 4,800 | 151,600 | 3,200 | 154,800 | ▲19,350 | 135,450 | 5,600 | 141,050 | ▲100,750 | 40,300 |
| 取得原価 | 160,000 | 160,000 | 160,000 | ▲20,000 | 140,000 | 140,000 | ▲100,000 | 40,000 | |||
| 資本剰余金 (借方△) | 5,650 | 5,650 | 5,650 | 5,650 | |||||||
| のれん(借方+) | 13,200 | ▲1,320 | 11,880 | ▲1,320 | 10,560 | 10,560 | ▲1,320 | 9,240 | ▲6,930 | 2,310 | |
| +20% | +10% | +50% | |||||||||
| 非支配株主持分 | 36,700 | 1,200 | 37,900 | 800 | 38,700 | 19,350 | 58,050 | 2,400 | 60,450 | 100,750 | 161,200 |
支配喪失に伴う一連の処理
P社がX6年3月31日にS社株式の50%（簿価100,000）を第三者に125,000で売却し、持分比率が70%から20%に低下。S社は持分法適用関連会社となる。以下の4〜7の仕訳をまとめて処理する。