| 決算日 | P社・S社とも3月31日 |
|---|---|
| 連結決算日 | X5年3月31日 |
| 会計期間 | X4年4月1日 〜 X5年3月31日（1年間） |
| 支配獲得日 | X3年3月31日（S社株式80%を160,000で取得） |
| 一部売却 | X5年3月31日にS社株式60%（簿価120,000）を第三者に150,000で売却 |
| 売却後持分比率 | 20%（持分法適用関連会社） |
| P社取得原価（売却後） | 160,000 − 120,000 = 40,000 |
| のれん | 13,200（10年均等償却、当期償却額 1,320） |
| 土地（簿価） | 30,000 |
|---|---|
| 土地（時価） | 40,000 |
| その他資産 | 193,500 |
| 負債 | 50,000 |
| 資本金 | 100,000 |
| 利益剰余金 | 73,500 |
| 評価差額（※1） | 10,000（時価40,000 − 簿価30,000） |
| 純資産合計（評価差額反映後） | 183,500 |
| 取得原価 | 160,000 |
|---|---|
| 資本合計 × P社持分 | 183,500 × 80% = 146,800 |
| のれん（※3） | 160,000 − 146,800 = 13,200 |
| NCI（※2） | 183,500 × 20% = 36,700 |
| S社当期純利益 | 6,000 |
|---|---|
| NCI帰属当期純利益（※4） | 6,000 × 20% = 1,200 |
| のれん償却（※5） | 13,200 ÷ 10年 = 1,320 |
| S社当期純利益 | 4,000 |
|---|---|
| NCI帰属当期純利益 | 4,000 × 20%（売却前比率）= 800 |
| 売却株式簿価（※6） | 160,000 ÷ 80% × 60% = 120,000 |
| 売却価額 | 150,000 |
| 個別上の売却益 | 150,000 − 120,000 = 30,000 |
| S社資本合計（X5 3/31） | 100,000 + 83,500 + 10,000 = 193,500 |
| NCI増額（※11） | 193,500 × 60% = 116,100 |
| のれん減額（※12） | (11,880 − 1,320) ÷ 80% × 60% = 7,920 |
| 売却前の投資修正額（※1） | S社NI合計10,000 × 80% − のれん償却1,320 × 2 = 5,360 |
|---|---|
| 売却後の投資修正額（※9） | S社資本193,500 × 20% + のれん未償却2,640 − S社株式40,000 = 1,340 |
| のれん未償却額（※10） | (11,880 − 1,320) ÷ 80% × 20% = 2,640 |
| 売却益修正額（※8） | 5,360 − 1,340 = 4,020 |
| 連結上の売却益 | 30,000 − 4,020 = 25,980 |
| S社株式（持分法投資評価額）（※14） | 160,000 − 120,000 + 1,340 = 41,340 |
|---|---|
| NCI（※15） | 193,500 × 80% = 154,800 |
| のれん残高（※10） | 2,640 |
| 配当 | 剰余金の配当は行っていない |
|---|---|
| のれん償却 | 10年間で均等償却 |
| 税効果 | 考慮しない |
| のれん未償却額の算定方法 | 支配獲得時の持分比率（80%）に占める関連会社として残存する持分比率（20%）に相当する額 |
| S社修正仕訳 | 土地の評価差額10,000をS社資本に計上 |
| S社以外の連結子会社 | P社にはS社以外に連結子会社が存在（本設例では除外） |
| X3 3/31 | 当期純利益の按分 | X4 3/31 | 当期純利益の按分 | X5 3/31 | 一部売却 | X5 3/31 | |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 新規取得(+80%) | のれんの償却 | (80%) | のれんの償却 | 一部売却前(80%) | (△60%) | 一部売却後(20%) | |
| 資本金 | 100,000 | 100,000 | 100,000 | 100,000 | |||
| 利益剰余金 | 73,500 | 6,000 P社4,800 NCI1,200 | 79,500 | 4,000 P社3,200 NCI800 | 83,500 | 83,500 | |
| 評価差額 | 10,000 | 10,000 | 10,000 | 10,000 | |||
| 資本合計 | 183,500 | 6,000 | 189,500 | 4,000 | 193,500 | 193,500 | |
| +80% | △60% | ||||||
| P社持分 | 146,800 | 4,800 | 151,600 | 3,200 | 154,800 | ▲116,100 | 38,700 |
| 取得原価 | 160,000 | 160,000 | 160,000 | ▲120,000 | 40,000 | ||
| のれん(借方+) | 13,200 | ▲1,320 | 11,880 | ▲1,320 | 10,560 | ▲7,920 | 2,640 |
| +20% | +60% | ||||||
| 非支配株主持分 | 36,700 | 1,200 | 37,900 | 800 | 38,700 | 116,100 | 154,800 |
| 勘定科目 | P社 | S社 | ||
|---|---|---|---|---|
| 支配獲得時 | 支配獲得時 | |||
| X3年3月31日 | X5年3月31日 | X3年3月31日 | X5年3月31日 | |
| B/S（貸借対照表） | ||||
| 土地 | 63,000 | 63,000 | 30,000（時価: 40,000） | 30,000 |
| S社株式 | 160,000 | 40,000 | ||
| その他資産 | 164,000 | 353,000 | 193,500 | 202,500 |
| 資産合計 | 387,000 | 456,000 | 223,500 | 232,500 |
| 負債 | 66,000 | 74,000 | 50,000 | 49,000 |
| 資本金 | 194,500 | 194,500 | 100,000 | 100,000 |
| 資本剰余金 | 27,500 | 27,500 | ||
| 利益剰余金 | 99,000 | 160,000 | 73,500 | 83,500 |
| 負債純資産合計 | 387,000 | 456,000 | 223,500 | 232,500 |
| P/L（損益計算書） | ||||
| 収益 | 489,000 | 324,000 | ||
| S社株式売却益 | 30,000 | |||
| 費用 | 474,000 | 320,000 | ||
| 当期純利益 | 45,000 | 4,000 | ||
| S/S（株主資本等変動計算書） | ||||
| 利益剰余金期首残高 | 115,000 | 79,500 | ||
| 当期純利益 | 45,000 | 4,000 | ||
| 利益剰余金期末残高 | 160,000 | 83,500 | ||