連結精算表

論点

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前提条件

連結精算表の前提条件

資本関係図

Before

→

After

子会社株式売却のパターン

パターン③ 支配を喪失し関連会社にも該当しなくなった場合

① 基本前提

決算日	P社・S社とも3月31日
連結決算日	X5年3月31日
会計期間	X4年4月1日〜 X5年3月31日（1年間）
支配獲得日	X3年3月31日（S社株式80%を160,000で取得）
一部売却	X5年3月31日にS社株式70%（簿価140,000）を第三者に175,000で売却
売却後持分比率	10%（連結子会社・関連会社のいずれにも非該当→原価法）
P社帳簿上S社株式	20,000（160,000 ÷ 80% × 10%）
のれん	13,200（10年均等償却、当期償却額 1,320）

② S社支配獲得時B/S（X3年3月31日）

土地（簿価）	30,000
土地（時価）	40,000
その他資産	193,500
負債	50,000
資本金	100,000
利益剰余金	73,500
評価差額（※1）	10,000（時価40,000 − 簿価30,000）
純資産合計（評価差額反映後）	183,500

③ のれんの計算

取得原価	160,000
資本合計 × P社持分	183,500 × 80% = 146,800
のれん（※3）	160,000 − 146,800 = 13,200
NCI（※2）	183,500 × 20% = 36,700

④ X4年3月期の連結修正

S社当期純利益	6,000
NCI帰属当期純利益	6,000 × 20% = 1,200
のれん償却	13,200 ÷ 10年 = 1,320

⑤ X5年3月期の一部売却（80%→10%、連結除外）

S社当期純利益	4,000
NCI帰属当期純利益	4,000 × 20%（売却前比率）= 800
売却株式簿価（70%分）	160,000 ÷ 80% × 70% = 140,000
売却価額	175,000
個別上の売却益	175,000 − 140,000 = 35,000
S社資本合計（X5 3/31）	100,000 + 83,500 + 10,000 = 193,500
連結上の売却益	35,000 − 4,690 = 30,310
売却損益修正額	売却前投資修正額5,360 − 売却後投資修正額670 = 4,690

その他の前提

配当	剰余金の配当は行っていない
のれん償却	10年間で均等償却
税効果	考慮しない
S社修正仕訳	土地の評価差額10,000をS社資本に計上

持分計算表

	X3 3/31	X4 3月期	X4 3/31	X5 3月期	X5 3/31	一部売却(△70%)	X5 3/31
	支配獲得(+80%)	NI按分・のれん償却	売却前(80%)	NI按分・のれん償却	一部売却前(80%)		一部売却後(10%)
資本金	100,000		100,000		100,000		100,000
利益剰余金	73,500	6,000 P社4,800 NCI1,200	79,500	4,000 P社3,200 NCI800	83,500		83,500
評価差額	10,000		10,000		10,000		10,000
資本合計	183,500	6,000	189,500	4,000	193,500		193,500
	+80%					△70%
P社持分	146,800	4,800	151,600	3,200	154,800	▲135,450	19,350
取得原価	160,000		160,000		160,000	▲140,000	20,000
のれん(借方+)	13,200	▲1,320	11,880	▲1,320	10,560	▲9,240	1,320
	+20%					+70%
非支配株主持分	36,700	1,200	37,900	800	38,700	135,450	174,150

個別財務諸表

勘定科目	P社		S社
	支配獲得時		支配獲得時
	X3年3月31日	X5年3月31日	X3年3月31日	X5年3月31日
B/S（貸借対照表）
土地	63,000	63,000	30,000（時価: 40,000）	30,000
S社株式	160,000	20,000
その他資産	164,000	378,000	193,500	202,500
資産合計	387,000	461,000	223,500	232,500
負債	66,000	74,000	50,000	49,000
資本金	194,500	194,500	100,000	100,000
資本剰余金	27,500	27,500
利益剰余金	99,000	165,000	73,500	83,500
負債純資産合計	387,000	461,000	223,500	232,500
P/L（損益計算書）
収益		489,000		324,000
S社株式売却益		35,000
費用		474,000		320,000
当期純利益		50,000		4,000
S/S（株主資本等変動計算書）
利益剰余金期首残高		115,000		79,500
当期純利益		50,000		4,000
利益剰余金期末残高		165,000		83,500